L’arrivo della stagione Natalizia coincide un aumento degli omaggi che le imprese regalano ai propri clienti. Il presente articolo serve per rinfrescare le idee sull’argomento circa possibilità di deduzioni del costo di acquisto, detrazione della relativa, e possibilità effettiva di omaggiare un bene o meno.
Il quadro generale non si è modificato fatto salvo l’innalzamento della detraibilità dell’IVA sugli omaggi con il Decreto Semplificazioni del governo Renzi.
A tal proposito l’art. 30, D.Lgs. n. 175/2014, Decreto c.d. “Semplificazioni”, ha modificato a decorrere dal 13.12.2014 (data di entrata in vigore del citato Decreto) l’art. 19-bis1, lett. h), DPR n. 633/72, innalzando (da € 25,82) a € 50 il costo unitario del bene regalato per il quale è ammessa la detrazione dell’IVA a credito relativa all’acquisto dei beni costituenti spese di rappresentanza, così come definite ai fini delle imposte dirette. Conseguentemente, l’IVA relativa all’acquisto del bene omaggiato è detraibile se il relativo costo unitario è:
Al fine di stabilire il limite (“vecchio” o “nuovo”) applicabile, si ritiene di dover fare riferimento al momento di effettuazione dell’operazione ai sensi dell’art. 6, DPR n. 633/72 (non può quindi essere attribuita rilevanza alla data di registrazione della fattura). Conseguentemente, va considerata la data di consegna / spedizione degli stessi risultante dal ddt (o documento analogo) ovvero dalla fattura di acquisto (se immediata), fermo restando che l’emissione della fattura e/o il pagamento precedenti la consegna / spedizione dei beni “anticipano” il momento di effettuazione dell’operazione.
Pertanto:
Nel caso di beni acquistati e successivamente omaggiati fino al 12.12.2014:
IVA detraibile
IVA indetraibile
Nel caso di beni acquistati a partire dal 13.12.2014 e successivamente omaggiati :
IVA detraibile
IVA indetraibile
Nel caso di beni acquistati fino al 12.12.2014 e omaggiati a partire dal 13.12.2014 :
IVA detraibile
IVA indetraibile
Gli omaggi rientrano nella più ampia categoria delle spese di rappresentanza. Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità. Per gli omaggi, se non costituenti oggetto dell’attività propria, non è possibile detrarre l’IVA sugli acquisti, salvo che il loro costo unitario non sia superiore a € 50,00(dopo Decreto Semplificazioni, prima era di €25,82), poiché qualificati come spese di rappresentanza. Anche agli acquisti di alimenti e bevande, di valore unitario non superiore a tale limite, destinati a essere ceduti a titolo gratuito, si applica la disposizione in materia di spese di rappresentanza (Circ. Ag. Entrate 19.06.2002, n. 54/E, p. 16.6); conseguentemente, l’IVA è detraibile.
La distinzione alla base, nel caso di omaggi, è quella fra beni rientranti nell’attività di impresa e beni non rientranti nell’attività NON di impresa.
Importo
Classificazione imposte dirette
Detrazione IVA
Regime IVA della cessione a titolo di omaggi
Di qualunque importo
No spese di rappresentanza
Detraibile
Sì fattura (operazione imponibile). Costituiscono cessione di beni, salvo il caso di mancata detrazione dell’IVA sull’acquisto.
Di qualunque importo
Spese di rappresentanza
Detrazione solo per beni di costo unitario inferiore a 50€ (prima 25,82€)
Sì fattura (operazione imponibile). Costituiscono cessione di beni, salvo il caso di mancata detrazione dell’IVA sull’acquisto.
Importo
Classificazione imposte dirette
Detrazione IVA
Regime IVA della cessione a titolo di omaggi
Di costo unitario non superiore a € 25,82
No spese di rappresentanza
Detraibile (anche per alimenti e bevande)
Si fattura (operazione esclusa da IVA). La fattura in questo caso serve ad avere un documenti che provi la cessione del bene.
Di costo unitario superiore a € 25,82
Spese di rappresentanza
Non detraibile
Si fattura (operazione esclusa da IVA). La fattura in questo caso serve ad avere un documenti che provi la cessione del bene.
Le spese di rappresentanza hanno poi i seguenti limiti per le imprese:
